Просмотр исходного текста страницы Налоговые последствия использования мобильной связи

<blockquote>''[[:Категория:Екатерина Родыч (Статьи)|Екатерина Родыч]], руководитель юридического отдела нашей компании, рассказала журналу [http://www.n-kodeks.ru/journal/ «Налоговые споры»] о&nbsp;том, как&nbsp;грамотно с&nbsp;точки зрения налогообложения обеспечить сотрудников компании мобильной связью. Какие существуют схемы для&nbsp;оформления такого рода расходов? Какие документы понадобятся организации? В&nbsp;чем специфика оплаты работнику домашних Интернета и&nbsp;телефонной связи? Ответы на&nbsp;эти вопросы&nbsp;— в&nbsp;статье <span style="color:#0645AD">«Налоговые последствия использования мобильной связи»</span> в&nbsp;бумажной версии журнала.''</blockquote>

Ни&nbsp;для&nbsp;кого не&nbsp;секрет, что в&nbsp;условиях современной стремительной жизни рабочий темп компаний значительно вырос за&nbsp;последние десять-двадцать лет. Рынок диктует свои правила производителям товаров, работ, услуг. Тот&nbsp;результат, который вчера немыслимо было получить за&nbsp;неделю, сегодня необходимо обеспечить за&nbsp;один день. И,&nbsp;несомненно, современные технологии сыграли значительную, если не&nbsp;решающую, роль в&nbsp;ускорении нашей жизни.

Попробуйте представить в&nbsp;современной компании секретаря за&nbsp;печатной машинкой, бухгалтера, который считает прибыль на&nbsp;счетах, курьера, которых пешком несет письмо контрагенту вместо&nbsp;того, чтобы воспользоваться транспортом. Сомнительно, не&nbsp;правда&nbsp;ли? Примерно также странно сегодня выглядит работник, который не&nbsp;использует телекоммуникационные достижения науки в&nbsp;целях повышения скорости и&nbsp;качества своего труда. И&nbsp;логично предположить, что&nbsp;если такие телекоммуникационные блага, как мобильная связь, Интернет, активно используются большинством работников, то&nbsp;работодатель в&nbsp;целях повышения эффективности своего бизнеса обязан обеспечить ими&nbsp;своих сотрудников, как он&nbsp;обеспечивает их&nbsp;иными средствами производства.

Однако возможны ситуации, когда работодатель отказывается обеспечивать работнику мобильную связь&nbsp;и&nbsp;Интернет вне офиса поскольку опасается налоговых органов, которые могут признать такие затраты компании экономически необоснованными. Также легко представить себе ситуации, когда работодатель приобретает работнику мобильный телефон, а&nbsp;потом не&nbsp;знает, что&nbsp;же&nbsp;делать с&nbsp;такими расходами. В&nbsp;настоящей статье мы&nbsp;поможем разобраться во&nbsp;всех тонкостях оформления операций по&nbsp;обеспечению работников связью и&nbsp;покажем, как&nbsp;это сделать проще и&nbsp;правильнее всего.

= Обеспечение работника мобильной связью =

Итак, если вы&nbsp;решили предоставить своему работнику возможность разговаривать по&nbsp;мобильному телефону за&nbsp;счет компании, первое, что вам следует сделать,&nbsp;—&nbsp;разобраться с&nbsp;налогами, которые могут возникнуть или&nbsp;не&nbsp;возникнуть в&nbsp;результате ваших действий. В&nbsp;данном случае нас, конечно, интересует налог на&nbsp;прибыль, налог на&nbsp;доходы физических лиц, взносы в&nbsp;ПФР,&nbsp;ФСС РФ,&nbsp;ФОМС&nbsp;РФ&nbsp;и&nbsp;НДС.

Далее надо определиться с&nbsp;самой схемой оформления расходов. Мобильная связь может быть обеспечена работнику двумя способами:

* путем предоставления служебного телефона (SIM-карты), оформленного на&nbsp;компанию;
* путем предоставления компенсации за&nbsp;разговоры по личному телефону.

И&nbsp;тот, и&nbsp;другой способы имеют свои плюсы и&nbsp;минусы. Рассмотрим детально каждый из&nbsp;этих способов&nbsp;и&nbsp;опишем алгоритм действий в&nbsp;обоих случаях.

== Предоставление служебного телефона работнику ==

Указанный способ оплаты мобильной связи является наиболее дешевым&nbsp;и&nbsp;удобным для&nbsp;работодателя, так&nbsp;как&nbsp;позволяет организации максимально сэкономить денежные средства, уплачиваемые в&nbsp;виде налогов. В&nbsp;настоящей статье мы&nbsp;будем отталкиваться от&nbsp;конкретных налогов и&nbsp;описывать, как получить максимальную выгоду по&nbsp;каждому из&nbsp;налогов.

=== Налог на&nbsp;прибыль ===

Для&nbsp;начала определим, что надлежащее оформление расходов в&nbsp;целях налога на&nbsp;прибыль интересно только при&nbsp;условии применения налогоплательщиками общей системы налогообложения&nbsp;и&nbsp;упрощенной системы налогообложения по&nbsp;схеме «доход минус расход». В&nbsp;данной статье мы&nbsp;будем вести разговор о&nbsp;порядке оформления расходов согласно правилам главы 25&nbsp;Налогового кодекса&nbsp;РФ (далее&nbsp;—&nbsp;НК&nbsp;РФ), поскольку правила признания расходов для&nbsp;«упрощенцев» аналогичны правилам, предусмотренным главой 25&nbsp;НК&nbsp;РФ.

Согласно пп.&nbsp;25&nbsp;п.&nbsp;1&nbsp;ст.&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ к&nbsp;прочим расходам «…налогоплательщик может отнести расходы на&nbsp;<…>&nbsp;телефонные <…> услуги, расходы на&nbsp;оплату услуг связи <…>, а&nbsp;также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и&nbsp;иные аналогичные системы)».

При&nbsp;этом согласно ст.&nbsp;252&nbsp;НК&nbsp;РФ расходы, произведенные налогоплательщиком, могут быть приняты к&nbsp;учету только при&nbsp;соответствии их&nbsp;двум критериям:

* расходы являются обоснованными (то&nbsp;есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в&nbsp;денежной форме), при&nbsp;этом расходами признаются любые затраты при&nbsp;условии, что&nbsp;они произведены для&nbsp;осуществления деятельности, направленной на&nbsp;получение дохода;

* расходы подтверждены документами, оформленными в&nbsp;соответствии с&nbsp;законодательством&nbsp;РФ&nbsp;<…> и&nbsp;(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Итак, для того, чтобы понесенные организацией расходы на мобильную связь можно было учесть в&nbsp;составе расходов, уменьшающих ее доходы, надо, во-первых, документально обосновать эти расходы, а во-вторых, доказать их&nbsp;экономическую обоснованность.

Что касается документального обоснования произведенных операций, связанных с&nbsp;использованием мобильной связи в&nbsp;целях осуществления организацией предпринимательской деятельности, то&nbsp;согласно ст.&nbsp;9 Федерального закона от&nbsp;06.12.2011&nbsp;№&nbsp;402-ФЗ «О&nbsp;бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При&nbsp;этом первичный учетный документ признается составленным в&nbsp;надлежащем виде, если он&nbsp;имеет определенные реквизиты, установленные указанной статьей.

Таким образом, для&nbsp;надлежащего документального оформления операции по&nbsp;приобретению телефона и&nbsp;SIM-карты согласно действующему законодательству необходимо оформить договоры (счета-оферты), акты (товарные накладные), подтверждающие приобретение телефонного аппарата и&nbsp;SIM-карты. Для&nbsp;надлежащего оформления расходов на&nbsp;пользование непосредственно мобильной связью необходимо периодически (обычно раз&nbsp;в&nbsp;месяц) составлять и&nbsp;подписывать акты об&nbsp;оказанных услугах связи, подтверждающие стоимость совершенных за&nbsp;определенный период звонков по&nbsp;каждой&nbsp;SIM-карте.

Гораздо более сложен вопрос подтверждения экономической обоснованности расходов на&nbsp;оплату мобильной связи. Существует немалое количество разъяснений Минфина и&nbsp;налоговиков по&nbsp;данному вопросу. У&nbsp;проверяющих органов сложилась относительно единая позиция по&nbsp;вопросу того, какие документы, помимо указанных выше договоров и&nbsp;актов, необходимы для&nbsp;надлежащего оформления операций, связанных с&nbsp;мобильной связью, а&nbsp;также подтверждают экономическую обоснованность расходов на&nbsp;мобильную связь:

* утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в&nbsp;силу их&nbsp;должностных обязанностей необходимо использование мобильной связи;

* детализированный отчет (счет) оператора сотовой связи в&nbsp;разрезе каждого обслуживаемого номера и&nbsp;с&nbsp;информацией о&nbsp;времени, продолжительности и&nbsp;стоимости каждого звонка. Телефонный номер вызываемого абонента также должен указываться в&nbsp;отчете.

Указанная позиция закреплена, например, в&nbsp;письмах Минфина&nbsp;РФ&nbsp;№&nbsp;03-03-04/3/15 от&nbsp;27.07.2006, №&nbsp;03-03-06/2/178 от&nbsp;13.10.2010, №&nbsp;03-03-06/1/350 от&nbsp;05.07.2008, письме&nbsp;УФНС по&nbsp;г.&nbsp;Москве №&nbsp;16-15/104055@ и&nbsp;других письмах.

Составить перечень должностей и&nbsp;ввести его приказом по&nbsp;предприятию не&nbsp;составляет особого труда. В&nbsp;этом документе надо установить как&nbsp;минимум:

* список должностей, которым оплачивается мобильная связь;

* основания оплаты (описание производственной необходимости&nbsp;—&nbsp;разъездной характер работы, постоянное общение с клиентами и&nbsp;т.&nbsp;д.);

* принцип оплаты (по&nbsp;фактическим расходам, в&nbsp;пределах лимитов, в&nbsp;фиксированном размере).

Основные сложности сопряжены с&nbsp;детализированным отчетом по&nbsp;звонкам. Согласно указанным выше письмам, экономически обоснованными могут быть признаны только те&nbsp;звонки, которые имеют производственный характер и&nbsp;не&nbsp;совершены в&nbsp;личных целях работника. Остальные звонки должны быть оплачены работодателем без&nbsp;учета в&nbsp;составе расходов, уменьшающих прибыль, либо работником самостоятельно. На&nbsp;практике же&nbsp;выделение личных звонков может оказаться затруднительным по&nbsp;следующим причинам:

* во-первых, это&nbsp;трудозатратно;

* во-вторых, далеко не&nbsp;всегда можно точно определить характер конкретного звонка&nbsp;—&nbsp;маловероятно, что&nbsp;компания владеет исчерпывающим списком телефонных номеров контрагентов и&nbsp;может доподлинно определить, какие звонки были совершены по&nbsp;работе, к&nbsp;тому же&nbsp;по&nbsp;детализированному отчету никогда нельзя понять, носит тематика разговора производственный характер или&nbsp;нет. А&nbsp;телефонные звонки потенциальным контрагентам (телефонных номеров которых не&nbsp;должно быть в&nbsp;базе контрагентов даже при&nbsp;ее&nbsp;наличии в&nbsp;компании) также могут быть отнесены либо к&nbsp;расходам на&nbsp;связь по&nbsp;пп.&nbsp;25&nbsp;п.&nbsp;1&nbsp;ст.&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ, либо к&nbsp;рекламным расходам согласно пп.&nbsp;28&nbsp;п.&nbsp;1&nbsp;ст.&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ, если такие звонки обращены к&nbsp;неопределенному кругу лиц (Письмо Минфина&nbsp;№&nbsp;ЕД-4-3/11460@&nbsp;от&nbsp;15.07.2011).

Таким образом, можно сделать вывод, что наличие детализированного отчета является скорее формальным документом, истребуемым налоговиками, чем документом, который может реально доказать экономическую обоснованность расходов на&nbsp;связь, хотя УФНС по&nbsp;г.&nbsp;Москве в&nbsp;своем Письме №&nbsp;16-15/061735 от&nbsp;18.06.2009 пошло дальше и&nbsp;указало, что&nbsp;для&nbsp;подтверждения производственного характера звонков к&nbsp;детализированному отчет должны прилагаться расшифровки телефонных разговоров, в&nbsp;противном случае все звонки должны быть отнесены к&nbsp;личным.

Если обращаться к&nbsp;судебной практике, налоговые органы не&nbsp;могут отстоять свою позицию о&nbsp;необходимости предоставления налогоплательщиком детализированного отчета. Суды, признавая обоснованными расходы налогоплательщика на&nbsp;мобильную связь по&nbsp;корпоративным SIM-картам в&nbsp;полном объеме, исходят из&nbsp;тех&nbsp;фактов, что:

* налоговое законодательство не&nbsp;поименовывает детализированный отчет оператора связи как&nbsp;обязательный для&nbsp;признания расхода документ (Постановление ФАС&nbsp;МО&nbsp;№&nbsp;КА-А40/15468-09&nbsp;от&nbsp;28.01.2010, Постановление ФАС&nbsp;ЦО по&nbsp;делу №&nbsp;А35-847/2009 от&nbsp;24.06.2011);

* экономическую необоснованность хозяйственных операций должен доказывать налоговый орган, а&nbsp;не&nbsp;наоборот, а&nbsp;отсутствие детализированного ответа не&nbsp;говорит против налогоплательщика (Постановление ФАС&nbsp;СКО по&nbsp;делу №&nbsp;А53-14011/2008-С5-14 от&nbsp;18.06.2009, Постановление ФАС&nbsp;МО&nbsp;№&nbsp;КА-А40/12732-08 от&nbsp;19.01.2009). Таким образом, надо иметь в&nbsp;виду, что налогоплательщик имеет право не&nbsp;подтверждать производственный характер звонков детализированным отчетом, однако в&nbsp;таком случае свою правоту он&nbsp;будет отстаивать в&nbsp;суде.

==== Лимиты ====

В организациях часто оплачиваются не&nbsp;все расходы на&nbsp;мобильную связь, а&nbsp;устанавливаются лимиты на&nbsp;оплату мобильной связи за&nbsp;счет работодателя. В&nbsp;этом случае в&nbsp;перечень должностей работников, которым в&nbsp;силу их&nbsp;должностных обязанностей необходимо использование мобильной связи, вносится информация о&nbsp;лимите расходуемых за&nbsp;счет организации средств на&nbsp;мобильную связь, а&nbsp;также порядок возмещения работником стоимости звонков и&nbsp;мобильных услуг сверх лимита. Организация имеет право признать потраченные сверх лимитов денежные средства в&nbsp;составе расходов только после получения соответствующего возмещения от&nbsp;работника (которое, в&nbsp;свою очередь, включается в&nbsp;состав внереализационных доходов работодателя согласно Письму Минфина №&nbsp;03-03-07/2&nbsp;от&nbsp;19.01.2009).

Лимиты должны быть экономически обоснованы&nbsp;и&nbsp;быть построены, например, на&nbsp;статистике использования мобильной связи работником до&nbsp;их&nbsp;установления. При этом представляется, что&nbsp;установление лимита не&nbsp;отменяет необходимость заказа детализированных отчетов и&nbsp;оплаты в&nbsp;пределах лимита только производственных телефонных звонков, в&nbsp;противном случае можно получить претензии налоговых органов (см.,&nbsp;например, Письмо&nbsp;УФНС&nbsp;по г.&nbsp;Москве&nbsp;№&nbsp;16-15/104055@ от&nbsp;05.10.2010). Однако на&nbsp;помощь налогоплательщику может прийти Письмо&nbsp;Минфина РФ&nbsp;№&nbsp;03-03-03/3/15&nbsp;от&nbsp;27.07.2006&nbsp;—&nbsp;в письме не&nbsp;устанавливается взаимосвязь между детализированным отчетом&nbsp;и&nbsp;экономической обоснованностью телефонных звонков. Детализация поименовывается как&nbsp;обязательный для&nbsp;признания расходов документ, но&nbsp;в&nbsp;это&nbsp;же время указывается, что «критерием экономической обоснованности… будет являться необходимость работника в&nbsp;связи с&nbsp;установленными в&nbsp;должностной инструкции обязанности использовать сотовый телефон в&nbsp;служебных целях». А&nbsp;Письмо&nbsp;Минфина №&nbsp;03-03-06/2/178&nbsp;от&nbsp;13.10.2010 указывает, что «для&nbsp;освобождения от&nbsp;налогообложения сумм оплаты мобильной связи в&nbsp;организации должен проводиться анализ проведенных переговоров в&nbsp;части использования установленного лимита разговоров в&nbsp;служебных целях, основанный на&nbsp;детализированном отчете оператора мобильной связи о&nbsp;проведенных переговорах». Так&nbsp;что&nbsp;лимитирование размера оплачиваемых работодателем расходов может стать неплохой альтернативой доказывания экономической обоснованности расходов при&nbsp;помощи детализированных отчетов оператора сотовой связи.

На&nbsp;том, как&nbsp;именно можно рассчитать лимит на&nbsp;использование мобильной связи за&nbsp;счет компании, поподробнее остановимся в&nbsp;разделе «Компенсация за&nbsp;использование личного мобильного телефона».

==== Безлимитные тарифы ====

Еще один немаловажный вопрос&nbsp;—&nbsp;это обеспечение работников безлимитной связью. Получение детализированных отчетов в&nbsp;данном случае является бессмысленным занятием, так&nbsp;как&nbsp;стоимость разговоров не&nbsp;выделяется в&nbsp;детализированном отчете, а&nbsp;включается в&nbsp;абонентскую плату (в&nbsp;составе абонентской платы также может быть учтена стоимость SMS-сообщений и&nbsp;других мобильных услуг). Минфин также признает в&nbsp;своих письмах №&nbsp;03-03-04/2/217 от&nbsp;13.10.21006 и&nbsp;№&nbsp;03-03-06/1/378 от&nbsp;23.06.2011, что для&nbsp;признания расходов по&nbsp;безлимитному тарифу предоставление детализированного отчета необязательно. Однако думается, что в&nbsp;случае, если безлимитный тариф включает в&nbsp;себя только часть услуг, безопаснее будет признавать расходы по&nbsp;услугам, оплачиваемым сверх абонентской платы, в&nbsp;общем порядке, с&nbsp;использованием детализированных отчетов. Также можно порекомендовать устанавливать лимит по&nbsp;оплате услуг при&nbsp;использовании безлимитного тарифа в&nbsp;размере абонентской платы, а&nbsp;остальное возмещать за&nbsp;счет работника.

==== Сопутствующие мобильные услуги ====

Отдельный вопрос&nbsp;—&nbsp;оплата сопутствующих мобильной телефонной связи услуг: SMS-,&nbsp;MMS-сервисов, мобильного Интернета. Официальной позиции по&nbsp;данному вопросу нет, однако представляется, что, исходя из&nbsp;толкования пп.&nbsp;25&nbsp;п.&nbsp;1&nbsp;ст.&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ, расходы на&nbsp;мобильный Интернет, SMS, MMS могут признаваться по&nbsp;правилам, установленным для&nbsp;мобильной связи. При&nbsp;этом в&nbsp;локальных актах и&nbsp;иных документах надо, помимо упоминания мобильной связи как&nbsp;необходимого для&nbsp;выполнения должностных функций условия труда, надо писать также про&nbsp;иные мобильные сервисы.

==== Телефон работника, SIM-карта работодателя ====

Те&nbsp;же правила признания расходов, но с&nbsp;небольшими нюансами действуют для&nbsp;случаев, когда работнику выделяется только SIM-карта, а&nbsp;телефон он&nbsp;использует собственный.

Согласно ст.&nbsp;188 Трудового кодекса&nbsp;РФ (далее&nbsp;—&nbsp;ТК РФ) «при&nbsp;использовании работником с&nbsp;согласия или&nbsp;ведома работодателя и&nbsp;в&nbsp;его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за&nbsp;использование, износ (амортизацию) …, а&nbsp;также возмещаются расходы, связанные с&nbsp;их&nbsp;использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в&nbsp;письменной форме». То&nbsp;есть работнику может быть компенсирована амортизация используемого им&nbsp;в&nbsp;рабочих целях телефонного аппарата, что должно быть закреплено с&nbsp;расчетами либо непосредственно в&nbsp;трудовом договоре с&nbsp;работником (ином документе, подписываемом работником и&nbsp;работодателем), либо в&nbsp;локальном акте компании, на&nbsp;которой будет ссылка в&nbsp;трудовом договоре.

Схема расчета такой компенсации может основываться на&nbsp;остаточной стоимости телефона и&nbsp;сроке его полезного использования. Например, оценочно мобильный телефон на&nbsp;момент начала его использования в&nbsp;служебных целях стоил 12&nbsp;000&nbsp;руб., срок полезного использования телефона составляет 2&nbsp;года, из&nbsp;которого год телефоном уже пользовались, таким образом, амортизация телефона составит 12&nbsp;000&nbsp;руб.&nbsp;/&nbsp;12&nbsp;мес.&nbsp;=&nbsp;1&nbsp;000&nbsp;руб. в&nbsp;месяц&nbsp;—&nbsp;сумма компенсации использования телефона работника в&nbsp;служебных целях. Также можно вводить поправочный коэффициент в&nbsp;случае, если предполагается, что данная SIM-карта будет использоваться не&nbsp;только в&nbsp;рабочих целях. Но&nbsp;в&nbsp;этой логике разбивка разговоров на&nbsp;производственные и&nbsp;личные будет обязательна.

Однако, откровенно говоря, такая компенсация довольно сложна в&nbsp;оформлении, так&nbsp;как, например, работник может менять телефонные аппараты&nbsp;—&nbsp;это будет влечь перерасчет компенсации. Так что рекомендуем такую компенсацию не&nbsp;вводить в&nbsp;принципе. Но&nbsp;если вы все&nbsp;же решились на&nbsp;такой отчаянный шаг, рекомендуем сделать копию с&nbsp;документов, подтверждающих право собственности работника на&nbsp;телефонный аппарат, поскольку такое требование устанавливается, в&nbsp;частности, УФНС по&nbsp;г.&nbsp;Москве в&nbsp;Письме №&nbsp;16-15/061735 от&nbsp;18.06.2009.

=== Налог на&nbsp;доходы физических лиц и&nbsp;взносы в&nbsp;фонды ===

Разобрались с&nbsp;налогом на&nbsp;прибыль, переходим к&nbsp;НДФЛ и&nbsp;взносам.

Согласно п.&nbsp;1 ст.&nbsp;210&nbsp;НК&nbsp;РФ «при определении налоговой базы учитываются все&nbsp;доходы налогоплательщика, полученные им&nbsp;как&nbsp;в&nbsp;денежной, так&nbsp;и&nbsp;в&nbsp;натуральной формах, или&nbsp;право на&nbsp;распоряжение которыми у&nbsp;него возникло, а&nbsp;также доходы в&nbsp;виде материальной выгоды».

В&nbsp;случае использования SIM-карты, оформленной на&nbsp;имя организации, работник не&nbsp;получает материальной выгоды или&nbsp;дохода, так как организация оплачивает по&nbsp;сути свои расходы. Таким образом, говорить про&nbsp;наличие в&nbsp;данном случае налоговой базы для&nbsp;начисления НДФЛ не&nbsp;приходится. Эта позиция была высказана, в&nbsp;частности ФАС&nbsp;МО в&nbsp;Постановлении по&nbsp;делу N&nbsp;А41-К2-9446/05 от&nbsp;21.06.2006, в&nbsp;котором суд указал, что в&nbsp;случае совершения звонков работником с&nbsp;телефона, принадлежащего работодателю, не в&nbsp;личных целях, объект налогообложения&nbsp;НДФЛ отсутствует.

Аналогичная ситуация по&nbsp;взносам в&nbsp;фонды: «объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и&nbsp;иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в&nbsp;пользу физических лиц в&nbsp;рамках трудовых отношений и&nbsp;гражданско-правовых договоров…» (п.&nbsp;1 ст.&nbsp;7 Федерального закона от&nbsp;24.07.2009 №&nbsp;212-ФЗ «О&nbsp;страховых взносах в&nbsp;Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее=&nbsp;—&nbsp;Закон о&nbsp;взносах в&nbsp;фонды). Таким образом, если денежные средства не&nbsp;выплачиваются работнику, на&nbsp;них взносы не&nbsp;начисляются.

=== Налог на&nbsp;добавленную стоимость ===

Вычет по&nbsp;НДС за&nbsp;приобретенный мобильный телефон, услуги подключения к&nbsp;сети и&nbsp;оплату услуг мобильной связи предоставляется организации в&nbsp;случае наличия оформленных надлежащим образом счетов-фактур. При&nbsp;этом важно иметь в&nbsp;виду, что&nbsp;ст.&nbsp;171&nbsp;НК&nbsp;РФ устанавливает ограничение на&nbsp;применение вычетов по&nbsp;НДС&nbsp;—&nbsp;вычет может быть применен только в&nbsp;отношении НДС&nbsp;по&nbsp;товарам/услугам/работам, приобретенным в&nbsp;целях осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, принять к&nbsp;вычету НДС по&nbsp;услугам мобильной связи можно только в&nbsp;отношении стоимости разговоров, носящих производственный характер. Однако опять же&nbsp;суды не&nbsp;поддерживают налоговые органы в&nbsp;данном вопросе. Так, например, ФАС&nbsp;МО в&nbsp;Постановлении №&nbsp;КА-А40/5553-09 от&nbsp;14.07.2009&nbsp;г. указывает на&nbsp;то, что в&nbsp;составе прочих расходов для&nbsp;целей налогообложения налога на&nbsp;прибыль налогоплательщиком могут быть учтены расходы на&nbsp;приобретение услуг сотовой связи без&nbsp;ограничения. Кроме того, законодательство не&nbsp;содержит обязанности предоставлять документы, подтверждающие экономическую оправданность хозяйственных операций для&nbsp;подтверждения права на&nbsp;налоговый вычет по&nbsp;НДС. Но&nbsp;особо аккуратные налогоплательщики могут запрашивать у&nbsp;оператора связи 2&nbsp;счета-фактуры за&nbsp;период (или&nbsp;1&nbsp;счет-фактуру с&nbsp;нужной разбивкой): за&nbsp;производственные разговоры и&nbsp;за&nbsp;личные разговоры работника, но&nbsp;вероятность того, что&nbsp;оператор связи откажет в&nbsp;таком требовании, конечно, высока.

Также обращаем внимание на&nbsp;то, что в&nbsp;случае выдачи работнику телефонного аппарата и&nbsp;SIM-карты, в&nbsp;трудовом договоре или&nbsp;ином соглашении стороны должны предусмотреть обязанность работника вернуть телефонный аппарат и&nbsp;SIM-карту, в&nbsp;противном случае при&nbsp;невозврате имущества работодателя ему может быть начислен НДС&nbsp;по&nbsp;п.&nbsp;1&nbsp;ст.&nbsp;146&nbsp;НК&nbsp;РФ за&nbsp;безвозмездную реализацию имущества.

=== Итого ===

Таким образом, резюмируем, что для&nbsp;обеспечения работника мобильной связью и&nbsp;иными мобильными сервисами с&nbsp;использованием корпоративных тарифов, компании надо иметь следующие документы:
{| class=wikitable
 !||Наименование документа||Примечание
 |-
 |  1  ||Перечень должностей работников, которым в&nbsp;силу их&nbsp;должностных обязанностей необходимо использование мобильной связи||Обязательный документ. Лимит расходов может быть также установлен данным документом
 |-
 |  2  ||Документ, устанавливающий лимиты расходов на&nbsp;мобильную связь||Обязательный документ, если устанавливаются лимиты. При&nbsp;его наличии налоговые риски при отсутствии детализации снижаются
 |-
 |  3  ||Договоры купли-продажи телефонных аппаратов (товарные накладные, счета-фактуры к&nbsp;ним)||Обязательны при&nbsp;условии предоставления работнику телефонного аппарата
 |-
 |  4  ||Договоры о&nbsp;предоставлении услуг связи (акты, счета, счета-фактуры к&nbsp;ним)||Обязательные документы
 |-
 |  5  ||Детализированные отчеты оператора связи о&nbsp;совершенных телефонных разговорах||Рекомендуемые документы. При&nbsp;их&nbsp;отсутствии правоту придется отстаивать в&nbsp;суде. В&nbsp;случае если налогоплательщик хочет получать подписанную со&nbsp;стороны оператора связи детализацию, необходимо предусмотреть в&nbsp;договоре о&nbsp;предоставлении услуг мобильной связи обязанность оператора предоставлять такую детализацию раз&nbsp;в&nbsp;месяц
 |-
 |  6  ||Соглашение о&nbsp;компенсации за&nbsp;использование мобильного телефона работника||Обязательный документ, если используется телефонный аппарат работника и&nbsp;устанавливается компенсация за&nbsp;его использование в&nbsp;рабочих целях. Компенсация может прописываться в&nbsp;трудовом договоре
 |-
 |  7  ||Соглашение о&nbsp;порядке возврата телефонного аппарата и&nbsp;SIM-карты от&nbsp;работника работодателю||Обязательный документ. Порядок может быть описан в&nbsp;трудовом договоре
 |}

== Компенсация за&nbsp;использование личного мобильного телефона ==

Указанный способ обойдется организации дороже (хотя бы потому, что НДС&nbsp;с&nbsp;компенсируемых услуг связи нельзя принять к&nbsp;вычету), однако этот способ может быть удобнее для&nbsp;самого работника, которому не&nbsp;придется носить с&nbsp;собой 2&nbsp;телефона: личный и&nbsp;рабочий.

Налоги, которые нас интересуют в&nbsp;данном случае, те&nbsp;же, что&nbsp;и&nbsp;в&nbsp;случае с&nbsp;предоставлением работнику служебного телефона, за&nbsp;исключением НДС&nbsp;—&nbsp; ввиду того, что договор на&nbsp;оказание услуг связи заключается непосредственно с&nbsp;работником, у&nbsp;организации не&nbsp;возникает права на&nbsp;налоговый вычет по&nbsp;НДС, также&nbsp;никакое оборудование не&nbsp;предоставляется работнику, следовательно, нет&nbsp;риска признания такой операции безвозмездной реализацией. 

=== Налог на&nbsp;прибыль ===

Статьей&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ для&nbsp;целей включения в&nbsp;состав расходов, уменьшающих прибыль, предусмотрен только один вид компенсации работникам, а&nbsp;именно компенсация использования личного транспорта. Но&nbsp;во-первых, Минфин&nbsp;РФ в&nbsp;Письме&nbsp;№&nbsp;03-03-04/4/186 от&nbsp;08.12.2006 указывает, что «учитывая, что перечень прочих расходов&nbsp;…&nbsp;не является исчерпывающим, считаем, что суммы компенсации, начисленные работникам за&nbsp;использование ими личного имущества (кроме легкового автотранспорта), поименованного в&nbsp;ст.&nbsp;188 Трудового кодекса Российской Федерации, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для&nbsp;целей налогообложения прибыли в&nbsp;составе прочих расходов&nbsp;… при условии, что они отвечают требованиям ст.&nbsp;252&nbsp;Кодекса». А&nbsp;во-вторых, если указанный вид компенсаций зафиксировать в&nbsp;трудовом или&nbsp;коллективном договоре, то&nbsp;такие расходы можно будет признавать по&nbsp;пп.&nbsp;25&nbsp;п. 1&nbsp;ст.&nbsp;264&nbsp;НК&nbsp;РФ&nbsp;– «другие виды расходов, произведенных в&nbsp;пользу работника, предусмотренных трудовым договором и&nbsp;(или) коллективным договором». Далее мы покажем, что использование второго варианта&nbsp;— с&nbsp;фиксацией сумм компенсации в&nbsp;трудовых (коллективных) договорах&nbsp;— является предпочтительным для&nbsp;работодателя.

Что касается правил признания расходов за&nbsp;компенсацию стоимости мобильной связи, то&nbsp;тут&nbsp;нет никаких особенных принципиальных различий с&nbsp;признанием расходов при&nbsp;приобретении работодателем корпоративного тарифа, однако есть некоторые особенности. Во-первых, ввиду того, что&nbsp;используется личный, презумпция того, что&nbsp;все&nbsp;звонки по&nbsp;данному телефону совершаются исключительно в&nbsp;рабочих целях, становится совсем призрачной. Ввиду этого особое значение приобретают детализированные отчеты оператора связи и&nbsp;внимательное и&nbsp;скрупулезное разделение совершенных звонков на&nbsp;рабочие и&nbsp;личные. 

==== Лимиты ====

Естественно, как и&nbsp;в&nbsp;случае с&nbsp;корпоративными SIM-картами, работнику можно устанавливать фиксированный размер компенсации или&nbsp;лимит на&nbsp;использование личного телефона в&nbsp;служебных целях. Компенсация предполагает фиксированную выплату, а&nbsp;лимит&nbsp;— выплату фактически понесенных на&nbsp;служебные звонки расходов работника в&nbsp;пределах определенной суммы. Естественно лимит является более предпочтительным в&nbsp;плане налоговых рисков, чем фиксированная компенсация, т.&nbsp;к.&nbsp;Минфин и&nbsp;налоговики указывают, что&nbsp;сумма компенсации должна быть экономически обоснована, а&nbsp;затраты&nbsp;– документально подтверждены (Письмо УФНС&nbsp;по&nbsp;г.&nbsp;Москве №&nbsp;28-11/4115 от&nbsp;21.01.2008, Письмо Минфина&nbsp;РФ&nbsp;№&nbsp;03-04-06-01/138 от&nbsp;17.06.2009). Хотя надо отметить, что есть и&nbsp;положительная практика Минфина&nbsp;— в&nbsp;Письме №&nbsp;03-04-06/4259 от&nbsp;18.02.2013 регулятор указывает, что «денежная компенсация за&nbsp;использование в&nbsp;служебных целях мобильного телефона, принадлежащего сотруднику, не&nbsp;облагается налогом на&nbsp;доходы физических лиц в&nbsp;размерах, установленных организацией».

Остановимся поподробнее на&nbsp;описании одного из&nbsp;способов расчета компенсации работнику. В&nbsp;указанном случае описывается установление фиксированного размера компенсации, при&nbsp;необходимости установления лимита необходимо внести соответствующие коррективы в&nbsp;формулировки.

Мы рекомендуем устанавливать размер компенсации, исходя из&nbsp;статистических данных по&nbsp;объему служебных телефонных звонков для&nbsp;данной должности. В&nbsp;документе, который будет устанавливать размер компенсации, надо обязательно прописать, помимо непосредственно размера компенсации, порядок его расчета, чтобы логика вычислений была прозрачна для&nbsp;проверяющих. Мы рекомендуем использовать статистические данные по&nbsp;всем сотрудникам, занимающим определенную должность, минимум за&nbsp;3&nbsp;последних месяца (больше&nbsp;— лучше) и&nbsp;пересматривать указанные размеры компенсации с&nbsp;определенной периодичностью. Например, раз&nbsp;в&nbsp;год. Также при&nbsp;условии статистической обработки небольшого периода времени, если применимо, можно вводить поправочные коэффициенты (в&nbsp;частности, сезонные).

==== Пример: ====

Цитрусов&nbsp;А.&nbsp;А., единственный ведущий маркетолог ООО&nbsp;«Фикус», занимающегося продажей цветов и&nbsp;цветочных композиций, согласно данным детализированных отчетов оператора связи в&nbsp;октябре 2013&nbsp;г. провел служебных разговоров (отправил служебных SMS) на&nbsp;сумму 700&nbsp;руб., в&nbsp;ноябре 2013&nbsp;г.&nbsp;— на&nbsp;сумму 600&nbsp;руб., в&nbsp;декабре 2013&nbsp;г.&nbsp;— на&nbsp;сумму 750&nbsp;руб. Также на&nbsp;выездных встречах для&nbsp;демонстрации продукции ООО&nbsp;«Фикус» он&nbsp;активно пользовался мобильным Интернетом, который согласно правилам операторов мобильной связи может быть подключен на&nbsp;безлимитной основе в&nbsp;среднем за&nbsp;390&nbsp;руб. в&nbsp;месяц. Таким образом, усредненно ведущим маркетологом ООО&nbsp;«Фикус» за&nbsp;октябрь-декабрь 2013&nbsp;г. было потрачено на&nbsp;телефонные разговоры и&nbsp;SMS в&nbsp;служебных целях 683&nbsp;руб. Работодатель устанавливает лицу, занимающему должность «ведущий маркетолог», компенсацию за&nbsp;мобильную связь в&nbsp;размере 680&nbsp;руб. в&nbsp;месяц с&nbsp;поправочным коэффициентом&nbsp;1,5 в&nbsp;феврале и&nbsp;марте (когда активизируется работа с&nbsp;потенциальными и&nbsp;существующими клиентами ввиду 14&nbsp;февраля и&nbsp;8&nbsp;марта) и&nbsp;с&nbsp;поправочным коэффициентом&nbsp;1,2 в&nbsp;августе (когда активизируется работа с&nbsp;потенциальными и&nbsp;существующими клиентами ввиду 1&nbsp;сентября). Также работодатель выплачивает работнику 0,5&nbsp;средней стоимости абонентской платы за&nbsp;мобильный Интернет в&nbsp;размере 200&nbsp;руб. Итого компенсация составит 1220&nbsp;руб. в&nbsp;феврале, марте, 1016&nbsp;руб. в&nbsp;августе и&nbsp;880&nbsp;руб. в&nbsp;остальные месяцы. Указанная сумма должна пересматриваться ежегодно не&nbsp;позднее 1&nbsp;февраля.

Оформляется установление компенсации приказом руководителя предприятия, который может быть составлен, например, по&nbsp;следующей форме:

[[Image:Приказ_МС.png|frame|centre]]

К&nbsp;приказу должны прилагаться расчеты компенсации для&nbsp;каждой должности. Также возможно прописывать расчет и&nbsp;сумму компенсации в&nbsp;«Перечне должностей работников, которым в&nbsp;силу их&nbsp;должностных обязанностей необходимо использование мобильной связи», а&nbsp;приказом лишь утверждать указанный перечень.

=== Налог на&nbsp;доходы физических лиц и&nbsp;взносы в&nbsp;фонды ===

Уже упоминавшаяся выше ст.&nbsp;188&nbsp;ТК&nbsp;РФ устанавливает право работника на&nbsp;возмещение затрат работодателем при&nbsp;использовании личного имущества работника в&nbsp;служебных целях. При&nbsp;этом размер компенсации должен быть согласован работником и&nbsp;работодателем в&nbsp;письменном виде. В&nbsp;то&nbsp;же время согласно абз.&nbsp;9&nbsp;п.&nbsp;3 ст.&nbsp;217&nbsp;НК&nbsp;РФ «не&nbsp;подлежат налогообложению&nbsp;… следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством&nbsp;… компенсационных выплат&nbsp;…, связанных с&nbsp;исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей». Таким образом, компенсация разговоров по&nbsp;личному мобильному телефону не&nbsp;облагается НДФЛ при&nbsp;условии соблюдения следующих условий:

* размер компенсации закреплен в&nbsp;письменном соглашении работника и&nbsp;компании. Это не&nbsp;обязательно должно быть отдельное соглашение, это может быть трудовой договор. Сумма также не&nbsp;обязательно должна прописываться в&nbsp;самом трудовом договоре (это может быть неудобно, т.к. будет влечь составление дополнительных соглашений к&nbsp;договору при&nbsp;каждом изменении суммы компенсации). В&nbsp;договоре может быть отсылка к&nbsp;локальному акту компании, устанавливающем размер такой выплаты (Перечень должностей, приказ по&nbsp;предприятию). Главное&nbsp;— письменная фиксация работником&nbsp;и работодателем договоренности о&nbsp;наличии и&nbsp;размере компенсации; 

* разговоры носили производственный характер (про&nbsp;подтверждение производственного характера подробно рассказано выше);

* представлены доказательства использования работником именно своего личного телефона, а&nbsp;также доказательства наличия расходов. На&nbsp;это отдельно обращает внимание Минфин в&nbsp;своих разъяснениях (см.,&nbsp;например, Письмо&nbsp;№&nbsp;03-04-06/5600 от&nbsp;27.02.2013). Подтверждениями могут служить копии договоров о&nbsp;приобретении телефона, SIM-карты, распечатки счетов на&nbsp;оплату, чеки, подтверждающие оплату телефона.

Что касается взносов в&nbsp;фонды, то пп.&nbsp;«и»&nbsp;п.&nbsp;2&nbsp;ч.1 ст.&nbsp;9&nbsp;Закона о&nbsp;взносах в&nbsp;фонды устанавливает аналогичные правила для&nbsp;начисления взносов, как&nbsp;и&nbsp;по&nbsp;НДФЛ,&nbsp;— в&nbsp;отношении сумм надлежаще оформленных компенсаций, связанных с&nbsp;выполнением работником трудовых обязанностей, взносы в&nbsp;фонды не&nbsp;уплачиваются. Это также подтверждает Минздравсоцразвития&nbsp;РФ в&nbsp;своих письмах (№&nbsp;2538-19 от&nbsp;06.08.2010, №&nbsp;1343-19 от&nbsp;26.05.2010).

=== Итого ===

Систематизируем состав документов, который нам&nbsp;необходим для&nbsp;надлежащего оформления выплаты компенсаций за&nbsp;мобильную связь:
{| class=wikitable
 !||Наименование документа||Примечание
 |-
 |  1  ||Перечень должностей работников, которым в&nbsp;силу их&nbsp;должностных обязанностей необходимо использование мобильной связи||Обязательный документ. Лимит (сумма компенсации) расходов может быть также установлен данным документом
 |-
 |  2  ||Документ, устанавливающий лимиты расходов на&nbsp;мобильную связь||Обязательный документ, если устанавливаются лимиты (фиксированная сумма компенсации). При&nbsp;его наличии и&nbsp;грамотном оформлении) налоговые риски при&nbsp;отсутствии детализации снижаются. Может быть частью трудового (коллективного) договора, либо перечня должностей
 |-
 |  3  ||Соглашение о&nbsp;компенсации||Обязательный документ. Можно прописывать условия непосредственно в&nbsp;трудовом или&nbsp;коллективном договоре
 |-
 |  4  ||Копии договоров о&nbsp;приобретении телефонных аппаратов и&nbsp;SIM-карт работником||Документы желательные, но&nbsp;необязательные. Право собственности на&nbsp;телефонный аппарат, если за&nbsp;его использование не&nbsp;выплачивается компенсация, подтверждать не&nbsp;нужно, а&nbsp;право собственности на&nbsp;SIM-карту может быть подтверждено письмом оператора связи
 |-
 |  5  ||Счета оператора связи, подтверждающие расходы работника, чеки об&nbsp;оплате счетов||Документы обязательные
 |-
 |  6  ||Детализированные отчеты оператора связи о&nbsp;совершенных телефонных разговорах||Обязательные документы. При&nbsp;их&nbsp;отсутствии правоту придется отстаивать в&nbsp;суде. К&nbsp;тому&nbsp;же без&nbsp;таких отчетов довольно сложно установить экономически обоснованную компенсацию, если хочется зафиксировать ее&nbsp;размер. В&nbsp;соглашении о&nbsp;предоставлении компенсации с&nbsp;работником (трудовом договоре) надо закреплять обязанность работника предоставлять детализации до&nbsp;определенной даты и&nbsp;ставить выплату компенсации в&nbsp;зависимость от&nbsp;исполнения этого обязательства
 |}

== Всегда есть запасной вариант ==

Ну и&nbsp;конечно, если компания не&nbsp;хочет так сильно вкладываться в&nbsp;разработку документов, отслеживание расходов и&nbsp;прочую довольно непростую деятельность по&nbsp;учету расходов на&nbsp;мобильную связь, она имеет возможность согласовать с&nbsp;работником размер компенсации и&nbsp;просто увеличить его заработную плату на&nbsp;эту&nbsp;сумму без&nbsp;указания на&nbsp;ее&nbsp;компенсационный характер. Однако в&nbsp;данном случае с&nbsp;суммы такой завуалированной компенсации придется в&nbsp;общем порядке уплатить&nbsp;НДФЛ, а&nbsp;также взносы в&nbsp;фонды. Хотя в&nbsp;случае, если организация использует льготы, предоставленные ст.&nbsp;58 Закона о&nbsp;взносах в&nbsp;фонды, отчисление взносов с&nbsp;сумм компенсации пройдет для&nbsp;такой организации незаметно в&nbsp;отношении лиц, у&nbsp;которых заработная плата без&nbsp;указанной компенсации превышает размер базы для&nbsp;начисления взносов (в&nbsp;2014&nbsp;г.&nbsp;— 624&nbsp;000&nbsp;руб.).

Также при&nbsp;установлении такой компенсации не&nbsp;забывайте, что согласно ст.&nbsp;22&nbsp;ТК&nbsp;РФ работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за&nbsp;труд равной ценности, то&nbsp;есть должностной оклад лиц, занимающих одну&nbsp;и&nbsp;ту же должность согласно штатному расписанию, не&nbsp;должен различаться. При&nbsp;этом трудовые премии, надбавки и&nbsp;прочие дополнительные выплаты устанавливаются работникам в&nbsp;зависимости от&nbsp;условий их&nbsp;труда и&nbsp;их&nbsp;персональных трудовых качеств. 

= Оплата работнику домашних Интернета и&nbsp;телефонной связи =

К&nbsp;сожалению, на&nbsp;сегодняшний день без рисков и&nbsp;с&nbsp;благоприятными для&nbsp;компании и&nbsp;работника налоговыми последствиями предусмотреть такой вид компенсаций не&nbsp;удастся, если работник не&nbsp;является надомником или&nbsp;не&nbsp;трудится дистанционно (форма труда, которая является новинкой для&nbsp;работодателя и&nbsp;с&nbsp;текущими правилами е&nbsp;оформления, очевидно, не&nbsp;будет особо востребована на&nbsp;рынке труда).

Проблема с&nbsp;оплатой Интернета и&nbsp;стационарного домашнего телефона работникам, не&nbsp;являющимся надомниками или&nbsp;дистанционными работниками, заключается в&nbsp;том, что, исходя из&nbsp;сегодняшних правил учета рабочего времени работник просто не&nbsp;имеет возможности работать из&nbsp;дома, если адрес его квартиры не&nbsp;определен как&nbsp;его&nbsp;рабочее место. Формально отсутствие работника на&nbsp;рабочем месте не&nbsp;может быть оформлено как&nbsp;работа из&nbsp;дома, т.&nbsp;к.&nbsp;такая возможность не&nbsp;предусматривается правилами ведения табеля учета рабочего времени и&nbsp;оплаты труда (Постановление Госкомстата РФ&nbsp;№&nbsp;1 от&nbsp;05.01.2004). Все нестандартные формы работы, такие как сверхурочная работа, работа в&nbsp;ночное время, работа в&nbsp;рамках ненормированного рабочего дня в&nbsp;любом случае предусматривает труд на&nbsp;рабочем месте (месте работы), установленном в&nbsp;трудовом договоре работника, либо в&nbsp;ином месте при&nbsp;направлении работника в&nbsp;служебную командировку.

Как&nbsp;следствие того, что работник (за&nbsp;указанными исключениями) не&nbsp;имеет права работать из&nbsp;дома, налоговики с&nbsp;высокой степенью вероятности откажутся признавать расходы работника на&nbsp;домашние средства связи производственными, и&nbsp;налогоплательщику придется отстаивать свою правоту через суд. Так что для&nbsp;собственного спокойствия компании разумно оформлять такие компенсации в&nbsp;составе заработной платы работника, по&nbsp;правилам, описанным выше. Но&nbsp;если&nbsp;же вы решили рискнуть, то&nbsp;правила оформления таких затрат не&nbsp;должны отличаться от&nbsp;правил оформления компенсаций за&nbsp;мобильную связь.

Иное дело в&nbsp;случае, если работник является надомником либо трудится дистанционно. Согласно ст.&nbsp;310 и&nbsp;312.3&nbsp;ТК&nbsp;РФ таким категориям работников должны компенсироваться все&nbsp;расходы производственного характера, связанные с&nbsp;использованием ими&nbsp;личного имущества, в&nbsp;порядке, установленном трудовым договором. Это важный нюанс! В&nbsp;данном случае в&nbsp;отличие от&nbsp;ст.&nbsp;188&nbsp;ТК&nbsp;РФ вариативности не&nbsp;предусматривается&nbsp;— соглашение сторон должно быть оформлено обязательно в&nbsp;рамках трудового договора. Хотя представляется, что ссылка в&nbsp;трудовом договоре на&nbsp;локальный акт компании дозволительна, но&nbsp;она должна обязательно присутствовать именно в&nbsp;трудовом договоре.

Порядок оформления компенсаций за&nbsp;использование домашнего Интернета аналогичен порядку компенсации за&nbsp;мобильную связь, описанный выше. Также надо иметь в&nbsp;виду требования, установленные письмом Минфина&nbsp;РФ&nbsp;№ 03-03-01-04/1/194 от&nbsp;31.12.2004: «при&nbsp;возмещении затрат, связанных с&nbsp;выполнением для&nbsp;работодателя работы на&nbsp;дому, таких, как плата за&nbsp;…&nbsp;предоставление услуг местной телефонной связи, междугородней связи, мобильной связи и&nbsp;другие, должен быть обеспечен раздельный учет использования таких услуг для&nbsp;целей трудовой деятельности и&nbsp;для&nbsp;личных целей и&nbsp;их&nbsp;документальное подтверждение». Эти требования относятся к&nbsp;труду надомников, однако вероятно применять их&nbsp;можно также и&nbsp;к&nbsp;дистанционному труду как&nbsp;к&nbsp;форме труда, схожей с&nbsp;надомным и&nbsp;появившейся сильно позже опубликования данного письма. Таким образом, рекомендуется тщательно описать принципы разделения личного и&nbsp;служебного использования телефона и&nbsp;Интернета. Однако непонятно, как это сделать с&nbsp;учетом того, что в&nbsp;настоящий момент Интернет оплачивается путем внесения фиксированной абонентской платы, стоимость стационарной телефонной связи также может быть фиксированной. Возможно такое разделение можно произвести на&nbsp;основании соотношения продолжительности рабочего и&nbsp;нерабочего времени надомника. А&nbsp;вот&nbsp;в&nbsp;отношении лица, трудящегося дистанционно, проблемы могут возникнуть уже на&nbsp;стадии определения продолжительности рабочего времени, т.&nbsp;к.&nbsp;согласно ст.&nbsp;312.4&nbsp;ТК&nbsp;РФ «если иное не&nbsp;предусмотрено трудовым договором о&nbsp;дистанционной работе, режим рабочего времени и&nbsp;времени отдыха дистанционного работника устанавливается им&nbsp;по&nbsp;своему усмотрению». Вероятно, в&nbsp;целях компенсации затрат на&nbsp;связь в&nbsp;трудовом договоре с&nbsp;дистанционным работником правильно устанавливать продолжительность рабочего времени. 

= В&nbsp;завершение =

Итак, мы&nbsp;рассмотрели основные аспекты возмещения организацией-работодателем расходов работников на&nbsp;телефонную связь и&nbsp;Интернет. Очевидно, что задача это&nbsp;не&nbsp;такая простая для&nbsp;бухгалтерии, т.&nbsp;к.&nbsp;надо разрабатывать немалое количество документов, следить за&nbsp;«производственностью» совершаемых звонков и&nbsp;в&nbsp;любом случае в&nbsp;итоге иметь риски при&nbsp;общении с&nbsp;налоговыми органами, т.&nbsp;к.&nbsp;определение производственного характера звонков, а&nbsp;также установление размера компенсаций является делом оценочным, и,&nbsp;следовательно, рискованным. Но,&nbsp;в&nbsp;любом случае, дорогу осилит идущий&nbsp;— суды по&nbsp;таким категориям дел почти всегда стоят на&nbsp;стороне добросовестного налогоплательщика, а&nbsp;данная статья, надеемся, окажется полезной и&nbsp;поможет свести к&nbsp;минимуму вероятность оказаться в&nbsp;суде.

[[Категория:Екатерина Родыч (Статьи)]]
[[Категория:Налоговые споры (Публикации)]]
[[Категория:2014 год (Статьи)]]

{{replicate-from-custiswiki-to-lib}}